Готовое решение: Какие изменения в связи с ФСБУ 4/2023 бухгалтеру следует учитывать с отчетности за 2025 г.
(КонсультантПлюс, 2024)	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 12.11.2024

		КонсультантПлюс | Готовое решение | Актуально на 11.11.2024		
Какие изменения в связи с ФСБУ 4/2023 бухгалтеру следует учитывать с отчетности за 2025 г.

		ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" применяется с отчетности за 2025 г.
Состав годовой бухгалтерской отчетности остался прежним. Состав промежуточной отчетности стал такой же, как годовой. Теперь он включает у коммерческой организации бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним, а у некоммерческой - бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним.
В Приложениях к ФСБУ 4/2023 приведены образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. На основе этих образцов организация определяет формы бухгалтерской отчетности.		

Оглавление:
1. Состав бухгалтерской отчетности при применении ФСБУ 4/2023
2. Общие изменения ФСБУ 4/2023, которые нужно учитывать при формировании годовой и промежуточной отчетности
3. Изменения в годовой отчетности по ФСБУ 4/2023
4. Изменения в промежуточной отчетности по ФСБУ 4/2023

1. Состав бухгалтерской отчетности при применении ФСБУ 4/2023
С отчетности за 2025 г. применяется ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность".
Состав годовой бухгалтерской отчетности не изменился. Коммерческая организация, как и прежде, в общем случае составляет бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пп. "а" п. 5, п. 6 ФСБУ 4/2023).
Коммерческие организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения. В этих пояснениях как минимум должна быть приведена информация, указанная в п. 54 ФСБУ 4/2023. Отметим, что существенную информацию, подлежащую раскрытию в соответствии с ФСБУ 4/2023 в отчете об изменениях капитала и (или) отчете о движении денежных средств, в упрощенной бухгалтерской отчетности можно раскрыть в виде таких отчетов либо в пояснениях (п. 51, пп. "а" п. 52, п. 54 ФСБУ 4/2023).
Некоммерческая организация в общем случае составляет бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств. Если организация решает не составлять отчет о финансовых результатах и (или) отчет о движении денежных средств, то подлежащая раскрытию в них информация включается в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств (пп. "б" п. 5, п. 6 ФСБУ 4/2023).
Некоммерческие организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и пояснения, в которых как минимум должна быть приведена информация, указанная в п. 54 ФСБУ 4/2023 (п. 51, пп. "б" п. 52, п. 54 ФСБУ 4/2023).
В составе промежуточной бухгалтерской отчетности произошли важные изменения. Он стал таким же, как и состав годовой. Так, коммерческая организация составляет бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним, а некоммерческая - бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним.

2. Общие изменения ФСБУ 4/2023, которые нужно учитывать при формировании годовой и промежуточной отчетности
ФСБУ 4/2023 предусматривает ряд изменений.
Бухгалтерская отчетность рассматривается как единое целое, совокупность, комплект взаимосвязанных составляющих ее. Обязанность по раскрытию бухгалтерской отчетности считается исполненной, только если отчетность раскрыта в составе, который установлен Законом о бухучете и ФСБУ 4/2023 (Информационное сообщение Минфина России от 26.03.2024 N ИС-учет-50).
Если есть техническая возможность, бухгалтерскую отчетность можно оформить как открытые данные и разместить на сайте организации. Но такое оформление не освобождает от обязанности представлять ее в бумажном и (или) электронном виде, если такое представление обязательно по законодательству или по договору. Например, представление отчетности в налоговый орган в целях формирования ГИРБО (Информационное сообщение Минфина России от 26.03.2024 N ИС-учет-50).
К бухгалтерской отчетности, как и прежде, предъявляется требование о достоверности. При этом в ФСБУ 4/2023 конкретизированы условия достоверности. К ним относятся, в частности, следующие (п. 69 ФСБУ 4/2023):
•	информацию в отчетности нужно формировать согласно федеральным и отраслевым стандартам и систематизировать в соответствии с требованиями Закона "О бухгалтерском учете" и ФСБУ 4/2023;
•	в отчетности раскрывать существенную информацию. Порядок ее раскрытия теперь закреплен в ФСБУ 4/2023. Согласно ему существенную информацию об отдельных объектах бухгалтерского учета приведите в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств обособленно. Если объекты имеют сходные признаки, информацию о них можете объединить и привести в этих формах в общей сумме с детализацией в пояснениях. Это возможно, если информация о каждом из объектов в отдельности несущественна, но существенна их общая сумма или общая сумма необходима для раскрытия другой информации в отчетности. Несущественную информацию, за рядом исключений, можете не раскрывать, даже если такая обязанность установлена федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом определен минимальный перечень показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерском балансе, отчетах о финансовых результатах, о целевом использовании средств, об изменениях капитала, независимо от их существенности (Информационное сообщение Минфина России от 26.03.2024 N ИС-учет-50).
Не указывайте на отсутствие информации (в том числе показателей), подлежащей раскрытию по федеральным и (или) отраслевым стандартам (пп. "б" п. 66 ФСБУ 4/2023).
Графа "Код" заполняется в определенных случаях. Приведите ее после графы "Наименование показателя" в бухгалтерской отчетности, если представляете ее в налоговый орган, в том числе в целях формирования ГИРБО, в орган государственной статистики, другие органы исполнительной власти. В этой графе укажите коды показателей бухгалтерской отчетности. В упрощенной бухгалтерской отчетности для группы показателей укажите код, по которому отражается показатель с наибольшим удельным весом в группе (п. 64 ФСБУ 4/2023). Перечень кодов приведен в Приложении N 10 ФСБУ 4/2023.
Помимо заголовочной части каждой формы заполняется заголовочная часть бухгалтерской отчетности. Если бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган, в том числе в целях формирования ГИРБО, в орган государственной статистики, другие органы исполнительной власти, то, кроме общего содержания заголовочной части бухгалтерской отчетности, следует указать дополнительную информацию для такой организации, в частности о том, подлежит ли отчетность обязательному аудиту (п. п. 58, 59 ФСБУ 4/2023).
		Образец заполнения заголовочной части бухгалтерской отчетности за I квартал 2025 г.		
		Образец заполнения заголовочной части представляемой бухгалтерской отчетности за 2025 г.		

3. Изменения в годовой отчетности по ФСБУ 4/2023
ФСБУ 4/2023 внесен ряд изменений в состав и содержание информации, раскрываемой в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Рассмотрим ключевые изменения в разрезе отдельных форм бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс.
Чтобы подготовить бухгалтерский баланс, возьмите форму, приведенную в Приложении N 3 к ФСБУ 4/2023, и скорректируйте ее при необходимости. Для этого удалите строки с отсутствующими показателями или с учетом существенности добавьте дополнительные, с такими показателями как, например, право пользования активами, обязательство по аренде. Также можете заменить показатели группой соответствующих показателей. Например, информацию об ОС можете представить группой показателей: непосредственно ОС, капитальных вложений в объекты ОС, ППА (п. п. 9, 10, 11, 62 ФСБУ 4/2023). Заметим, показатели бухгалтерского баланса (указаны в п. п. 9, 10 ФСБУ 4/2023, в образце, в Приложении N 10 к ФСБУ 4/2023) приведены в соответствие действующим ФСБУ. В показателях бухгалтерского баланса, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, такого соответствия нет. Например, в нем содержится показатель "Результаты исследований и разработок".
В ФСБУ 4/2023 включен перечень условий, при выполнении одного из которых актив представляют как оборотный. В общем случае это следующие условия (п. 14 ФСБУ 4/2023):
•	актив предназначен для использования (потребления) или продажи в течение менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Это, в частности, запасы;
•	актив предназначен для продажи;
•	актив подлежит погашению в течение обычного операционного цикла. К таким активам относятся, в частности, дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, прочая дебиторская задолженность, связанная с обычным операционным циклом, независимо от срока ее погашения;
•	актив подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это, например, краткосрочные финансовые вложения;
•	актив является денежными средствами или денежными эквивалентами, за исключением случаев, когда существуют ограничения на их использование, действующие в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты.
В качестве оборотного актива представляют краткосрочную часть внеоборотных финансовых вложений (п. 15 ФСБУ 4/2023). Другие активы, а также авансы, предварительная оплата поставщикам и подрядчикам, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов, представляют в бухгалтерском балансе как внеоборотные (п. 16 ФСБУ 4/2023).
Также в ФСБУ 4/2023 расширен перечень условий, при выполнении одного из которых обязательство представляют как краткосрочное. В общем случае это следующие условия (п. 18 ФСБУ 4/2023):
•	обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это, например, заемные средства, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, связанная с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
•	обязательство связано с обычным операционным циклом независимо от срока погашения. Это, в частности, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги, авансы и предварительная оплата, полученные от покупателей и заказчиков, обязательства, связанные с оплатой труда работников;
•	у организации нет безусловного права на отсрочку погашения обязательства не менее чем на 12 месяцев после отчетной даты. Например, заемные средства, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, связанная с приобретением (созданием) внеоборотных активов.
Также как краткосрочные обязательства представьте (п. 19 ФСБУ 4/2023):
•	часть долгосрочного обязательства, подлежащую погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;
•	обязательство, которое должно было быть погашено в течение 12 месяцев после отчетной даты, но в отношении которого в период между отчетной датой и датой составления бухгалтерской отчетности заключено соглашение о реструктуризации долга между организацией и кредитором на срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты.
Иные обязательства отражают как долгосрочные (п. 20 ФСБУ 4/2023).
		Образец заполнения бухгалтерского баланса за 2025 г.		
Отчет о финансовых результатах.
Чтобы подготовить отчет о финансовых результатах, возьмите форму, приведенную в Приложении N 4 к ФСБУ 4/2023, и скорректируйте ее при необходимости, исходя из имеющихся у вас данных (п. п. 26, 62 ФСБУ 4/2023). Одно из основных отличий показателей образца от показателей в форме, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, заключается в том, что в образце появился показатель прибыли (убытка) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций). Он раскрывается отдельно от прибыли (убытка) от продолжающейся деятельности до налогообложения.
В ФСБУ 4/2023 определен порядок зачета между показателями прочих доходов и прочих расходов. Зачет между этими показателями производится, если они связаны с одним или несколькими аналогичными фактами хозяйственной жизни. К одному такому факту относится, например, результат от выбытия ОС, результат от выбытия объекта капитальных вложений. К нескольким аналогичным фактам хозяйственной жизни относятся, в частности, курсовые разницы, результат переоценки внеоборотных активов, включаемый в доходы или расходы отчетного периода. Исключение - когда раздельное представление таких доходов и расходов способно повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности или такое представление предусмотрено другими стандартами (п. 28 ФСБУ 4/2023).
Также в ФСБУ 4/2023 определен перечень доходов и (или) расходов, которые с учетом существенности раскрывают в отчете о финансовых результатах или пояснениях. В этот перечень включены показатели доходов и (или) расходов за отчетный период, связанные с обесценением запасов и восстановлением обесценения, обесценением внеоборотных активов и восстановлением обесценения, переоценкой и выбытием внеоборотных активов, урегулированием судебных разбирательств, списанием оценочных обязательств (п. 29 ФСБУ 4/2023).
Кроме того, уточнено, что в пояснениях раскрывается информация о составе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчете о финансовых результатах (с учетом изменения остатков незавершенного производства и готовой продукции). Информация приводится в разрезе соответствующих элементов (п. 30 ФСБУ 4/2023). В примере оформления пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, эта информация именуется как затраты на производство.
		Образец заполнения отчета о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002) за 2025 г.		
Отчет о целевом использовании средств.
Чтобы подготовить отчет о целевом использовании средств, возьмите форму, приведенную в Приложении N 5 к ФСБУ 4/2023, и скорректируйте ее при необходимости, исходя из имеющихся у вас данных (п. 62 ФСБУ 4/2023). Необходимый минимум показателей, которые дают представление о поступлении и использовании (расходовании) целевых средств, приведен в п. 34 ФСБУ 4/2023. По сути, эти показатели соответствуют показателям формы отчета о целевом использовании средств, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
		Образец заполнения отчета о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710003) за 2025 г.		
Отчет об изменениях капитала.
Чтобы подготовить отчет об изменениях капитала, возьмите форму, приведенную в Приложении N 6 к ФСБУ 4/2023, и скорректируйте ее при необходимости, исходя из имеющихся у вас данных (п. 62 ФСБУ 4/2023). Структура образца в Приложении N 6 к ФСБУ 4/2023 отличается от структуры формы отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Основные отличия заключаются в следующем:
•	в образце представлен результат изменения капитала за отчетный период, а не отдельно увеличение и уменьшение капитала, как в форме;
•	все изменения отражены в одной таблице, в том числе и информация о влиянии на каждую составляющую капитала корректировок, связанных с отражением последствий изменения учетной политики и исправлением существенных ошибок в бухгалтерском учете;
•	самостоятельной составляющей капитала выделена накопленная дооценка внеоборотных активов.
		Образец заполнения отчета об изменениях капитала за 2025 г.		
Отчет о движении денежных средств.
Чтобы подготовить отчет о движении денежных средств, возьмите форму из Приложения N 7 к ФСБУ 4/2023 и скорректируйте ее при необходимости, исходя из имеющихся у вас данных (п. 62 ФСБУ 4/2023). В образце, приведенном в Приложении N 7 к ФСБУ 4/2023, самостоятельной строкой выделены поступления денежных потоков от текущих операций в виде процентов по дебиторской задолженности покупателей. В остальном состав информации в образце соответствует составу информации формы отчета о движении денежных средств, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
		Образец заполнения отчета о движении денежных средств за 2025 г.		
Пояснения.
Чтобы подготовить пояснения, возьмите форму, приведенную в Приложении N 8 к ФСБУ 4/2023, и скорректируйте ее при необходимости, исходя из имеющихся у вас данных (п. 62 ФСБУ 4/2023). Образец пояснений приведен в соответствие требованиям ФСБУ.
ФСБУ 4/2023 расширен перечень информации, раскрываемой об акциях и долях. К ней относится, в частности, информация о правах, предоставляемых размещенными акциями (п. п. 47, 48 ФСБУ 4/2023).
В ФСБУ 4/2023 приведены требования к пояснениям, основные из которых такие (п. п. 44, 45, 49 ФСБУ 4/2023):
)	раскройте информацию, необходимую пользователям бухгалтерской отчетности, но не раскрытую в других формах бухгалтерской отчетности;
)	если бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами, укажите это в пояснениях. Если вы отступили от федеральных и отраслевых стандартов, в пояснениях не указывайте, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с такими стандартами. Это недопустимо, даже если раскроете в бухгалтерской отчетности информацию о принятых способах ведения бухгалтерского учета и (или) иную информацию по данному вопросу.
Не считаются отступлением от стандартов случаи, когда организация не применяет определенные ими способы бухучета и стандарты допускают это. Например, разрешается не применять ФСБУ 5/2019 к запасам, предназначенным для управленческих нужд. Подробнее о соответствии стандартам см. Рекомендацию Р-165/2024-КпР "Указание о соответствии стандартам";
)	отражайте информацию в последовательности, которая соответствует последовательности представления информации в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств. Исключением являются случаи, когда такая последовательность противоречит содержанию информации.
Информация, подлежащая раскрытию в пояснениях, приведена в п. 46 ФСБУ 4/2023.
		Образец заполнения пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2025 г. (без текстовых пояснений)		
Упрощенная бухгалтерская отчетность.
Чтобы подготовить упрощенную бухгалтерскую отчетность, возьмите форму, приведенную в Приложении N 9 к ФСБУ 4/2023, и скорректируйте ее при необходимости, исходя из имеющихся у вас данных (п. 63 ФСБУ 4/2023).
Вы вправе объединять в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств показатели, которые в общем случае являются тем минимумом информации, который подлежит раскрытию в этих формах отчетности (п. 53 ФСБУ 4/2023).
В пояснениях укажите, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами, и отразите информацию об учетной политике. Кроме того, приведите существенную информацию о финансовом положении на отчетную дату, финансовых результатах деятельности за отчетный период. Если существенная информация согласно ФСБУ 4/2023 подлежит раскрытию в отчете об изменениях капитала и (или) отчете о движении денежных средств, раскройте ее в виде таких отчетов либо в пояснениях (п. 54 ФСБУ 4/2023).
		Образец заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме за 2025 г.		
		Образец заполнения отчета о финансовых результатах по упрощенной форме за 2025 г.		
		Образец заполнения отчета о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710003) по упрощенной форме за 2025 г.		

4. Изменения в промежуточной отчетности по ФСБУ 4/2023
Раскрывать информацию в промежуточной бухгалтерской отчетности вы можете двумя способами (пп. "а" п. 56 ФСБУ 4/2023):
)	в том же составе и с тем же содержанием, что и в годовой бухгалтерской отчетности;
)	раскрыть только информацию о существенных фактах хозяйственной жизни за промежуточный отчетный период, актуализирующую соответствующую информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду.
При составлении промежуточной отчетности учитывайте, в частности, следующее (пп. "б" - "г" п. 56, пп. "г" п. 69 ФСБУ 4/2023).
В отчетности приводите наименования и значения всех итоговых показателей, которые были приведены в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду.
Вы можете объединить показатели, которые приведены в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду, по которым отсутствовали существенные изменения в промежуточном отчетном периоде.
Вы также можете обособленно привести показатели, значения которых существенно изменились в промежуточном отчетном периоде.
Числовые показатели приведите как минимум:
)	в бухгалтерском балансе - по состоянию на отчетную дату и на дату окончания года, предшествовавшего промежуточному отчетному периоду;
)	в отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств - за промежуточный отчетный период и за аналогичный период года, предшествовавшего промежуточному отчетному периоду.
Информация, подлежащая раскрытию в промежуточной бухгалтерской отчетности (с учетом существенности), приведена в п. 57 ФСБУ 4/2023. В частности, следует раскрыть информацию о выручке и изменении учетной политики в промежуточном отчетном периоде.
Раскройте информацию непосредственно в промежуточной бухгалтерской отчетности либо дайте ссылки на иные публичные источники информации, в которых она приведена. Источники должны быть доступны пользователям бухгалтерской отчетности на тех же условиях и в те же сроки, что и промежуточная бухгалтерская отчетность (п. 57 ФСБУ 4/2023).
		Образец заполнения бухгалтерского баланса (форма по ОКУД 0710001) за I квартал 2025 г.		
		Образец заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме за I квартал 2025 г.		
		Образец заполнения отчета о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002) за I квартал 2025 г.		
		Образец заполнения отчета о финансовых результатах по упрощенной форме за I квартал 2025 г.		
		Образец заполнения в соответствии с ФСБУ 4/2023 отчета о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710003) за I квартал 2025 г.		
		Образец заполнения отчета о целевом использовании средств по упрощенной форме (форма по ОКУД 0710003) за I квартал 2025 г. по ФСБУ 4/2023		
		Образец заполнения отчета об изменениях капитала за I квартал 2025 г.		
		Образец заполнения отчета о движении денежных средств за I квартал 2025 г. (форма по ОКУД 0710005)		
		Образец заполнения пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за I квартал 2025 г. (без текстовых пояснений)