Готовое решение: Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
(КонсультантПлюс, 2023)	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 03.02.2023

		КонсультантПлюс | Готовое решение | Актуально на 02.02.2023		
Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

		Для перехода на применение новых стандартов необходимо внести изменения в учетную политику.
Последствия изменения учетной политики, обусловленные переходом на ФСБУ 6/2020, организации, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность), могут отразить в бухучете и отчетности ретроспективно или в альтернативном упрощенном порядке, предусмотренном самим стандартом. Переход на применение ФСБУ 26/2020 можно отразить ретроспективно либо перспективно по выбору организации.
Информацию о выбранных способах надо раскрыть в первой после перехода бухгалтерской отчетности.		

2.2. Альтернативный способ отражения в бухгалтерском учете и отчетности перехода на применение ФСБУ 6/2020
При применении этого способа допускается не пересчитывать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности в связи с переходом на применение нового стандарта (п. 49 ФСБУ 6/2020).
В межотчетный период (предшествующий первому году применения ФСБУ 6/2020) скорректируйте:
1) состав объектов ОС.
При переходе на ФСБУ 6/2020 исключите из состава ОС, в частности, малоценное оборудование, инвентарь и другие объекты с первоначальной стоимостью менее нового лимита, если он превышает применявшийся ранее лимит. Балансовую стоимость таких малоценных объектов спишите на нераспределенную прибыль (убыток) (п. 49 ФСБУ 6/2020);
2) балансовую стоимость ОС. Для этого по каждому объекту ОС:
•	установите ликвидационную стоимость;
•	проверьте применяемый СПИ и способ начисления амортизации. В случае необходимости измените их;
•	рассчитайте по правилам ФСБУ 6/2020 сумму накопленной амортизации за истекший СПИ исходя из:
o	первоначальной (с учетом переоценок, если они проводились) стоимости, сформированной до начала применения ФСБУ 6/2020 согласно ранее применявшейся учетной политике;
o	установленной на дату перехода ликвидационной стоимости;
o	способа амортизации, установленного учетной политикой, действующей с момента перехода на ФСБУ 6/2020;
o	СПИ объекта ОС, скорректированного на дату перехода;
o	истекшего СПИ на дату перехода;
•	примите решение о включении или невключении накопленного обесценения в единовременную корректировку стоимости ОС. Вы можете скорректировать балансовую стоимость как с учетом такого обесценения, так и без него. Раскройте этот факт в первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020 (п. п. 1, 4 Рекомендации Р-139/2022-КпР "Обесценение основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020"). Если вы решили учесть накопленное обесценение при корректировке балансовой стоимости, то рассчитайте его по правилам МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" на дату этой единовременной корректировки (п. 2 Рекомендации Р-139/2022-КпР);
•	рассчитайте балансовую стоимость ОС по формуле:

•	сравните эту балансовую стоимость с прежней балансовой (остаточной) стоимостью. Скорректируйте прежнюю балансовую стоимость на полученную разницу.
Для этого скорректируйте сумму накопленной амортизации (накопленного обесценения), поскольку при переходе на ФСБУ 6/2020 альтернативным способом первоначальная стоимость объектов ОС при расчете новой балансовой стоимости не меняется. Сумму корректировки отнесите на нераспределенную прибыль (убыток), если она не связана с изменением других статей баланса (п. 50 ФСБУ 6/2020).
Итоги изменения состава ОС, корректировки балансовой стоимости оформите документально. Это может быть протокол заседания специально созданной комиссии, составленный в произвольной форме и содержащий обязательные реквизиты первичного учетного документа, либо бухгалтерская справка (бухгалтерская справка-расчет).
В межотчетный период могут быть сделаны, например, следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Списана первоначальная стоимость объектов, являющихся малоценными ОС	84	01
(03)	
Списана накопленная амортизация по объектам, являющимся малоценными ОС	02	84	
Отражена корректировка накопленной амортизации (накопленного обесценения), не затрагивающая других статей баланса, кроме нераспределенной прибыли	84
(02)	02
(84)	

При наличии групп ОС, учитываемых по переоцененной стоимости, проведите дополнительную переоценку по состоянию на дату перехода по правилам ФСБУ 6/2020 (п. п. 49, 50 ФСБУ 6/2020). В межотчетный период сделайте записи в зависимости от выбранного к дальнейшему применению способа отражения переоценки в учете, группы, к которой относится ОС, и наличия ранее признанной уценки (дооценки) по этому ОС.
При необходимости дооценить ОС записи могут быть такими:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
При дооценке ОС, отличных от инвестиционной недвижимости, путем пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации	
Скорректирована первоначальная (переоцененная) стоимость ОС при его дооценке	01
(03)	83
(84 1)	
Скорректирована амортизация при дооценке ОС	83
(84 1)	02	
При дооценке ОС, отличных от инвестиционной недвижимости, с предварительным списанием накопленной амортизации	
Первоначальная (переоцененная) стоимость уменьшена на сумму накопленной амортизации	02	01
(03)	
Отражена дооценка ОС	01	83
(84 1)	
При дооценке инвестиционной недвижимости	
Списана сумма дооценки, начисленной ранее при применении ПБУ 6/01 (при наличии)	83	84	
Отражена дооценка инвестиционной недвижимости	03	84	

		1 Счет 84 используйте, если ранее объект был уценен. Запись в корреспонденции с этим счетом сделайте на сумму дооценки, не превышающую сумму уценки.		
При необходимости отразить уценку сделайте записи по уменьшению балансовой стоимости:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
При уценке ОС, отличных от инвестиционной недвижимости, путем пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации	
Скорректирована первоначальная (переоцененная) стоимость ОС при его уценке	84
(83 1)	01
(03)	
Скорректирована амортизация при уценке ОС	02	84
(83 1)	
При уценке ОС, отличных от инвестиционной недвижимости, с предварительным списанием накопленной амортизации	
Первоначальная (переоцененная) стоимость уменьшена на сумму накопленной амортизации	02	01
(03)	
Отражена уценка ОС	84
(83 1)	01
(03)	
При уценке инвестиционной недвижимости	
Списана сумма дооценки, начисленной ранее при применении ПБУ 6/01 (при наличии)	83	84	
Отражена уценка инвестиционной недвижимости	84	03	

		1 Счет 83 "Добавочный капитал" используйте, если ранее объект был дооценен. Запись в корреспонденции с этим счетом сделайте на сумму уценки в пределах ранее накопленной дооценки.		
В случае если вы приняли решение прекратить переоценку объектов инвестиционной недвижимости в связи с началом применения ФСБУ 6/2020, в межотчетный период спишите накопленную сумму дооценки (при наличии) на нераспределенную прибыль. Дополнительную переоценку таких объектов делать не надо.

		См. также:
•	Как отразить в бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств, кроме инвестиционной недвижимости
•	Как учесть результаты переоценки инвестиционной недвижимости в бухгалтерском учете
•	Как признать в бухгалтерском учете обесценение ОС, НМА и иных подобных активов	•		

2.2.1. Пример расчета суммы амортизации, накопленной на дату перехода на применение ФСБУ 6/2020
Организация применяет ФСБУ 6/2020 с 1 января 2022 г. На эту дату в учете организации числится объект ОС, используемый для управленческих целей, у которого:
•	первоначальная стоимость - 100 000 руб.;
•	СПИ - 10 лет;
•	истекший СПИ - 4 года;
•	способ амортизации - линейный;
•	начисленная амортизация - 40 000 руб. (100 000 руб. / 10 лет x 4 года).
На 1 января 2022 г. в отношении этого объекта установлены:
•	ликвидационная стоимость - 20 000 руб.;
•	способ амортизации - линейный;
•	СПИ - 6 лет;
•	оставшийся СПИ - 2 года (6 лет - 4 года). Через 2 года организация предполагает продать объект за 20 000 руб.
Накопленная амортизация по объекту ОС, рассчитанная по правилам ФСБУ 6/2020, - 53 333 руб. ((100 000 руб. - 20 000 руб.) / 6 лет x 4 года).
В межотчетный период в учете организация корректирует балансовую стоимость объекта ОС бухгалтерской записью:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Скорректирована амортизация по объекту ОС
(53 333 - 40 000)	84	02	13 333	

2.2.2. Пример отражения в бухгалтерском учете перехода на ФСБУ 6/2020 альтернативным способом
Организация применяет ФСБУ 6/2020 с 1 января 2021 г.
При переходе на применение ФСБУ 6/2020 принято решение применить альтернативный способ отражения последствий изменения учетной политики - с единовременной корректировкой балансовой стоимости ОС на дату перехода и без пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Сумма накопленного обесценения при корректировке балансовой стоимости не учитывается.
Для перехода потребовались следующие корректировки:
1)	в учетной политике на 2021 г. установлен стоимостной лимит в отношении отдельных объектов ОС - 100 000 руб.
На конец 2020 г. в организации имеются объекты ОС стоимостью менее 100 000 руб. Их общая первоначальная стоимость составляет 480 000 руб., общая накопленная амортизация - 220 000 руб.;
2)	при пересчете амортизации по правилам ФСБУ 6/2020 необходимо уменьшить ее накопленную сумму на конец 2020 г. на 625 940 руб. с отнесением корректировки на нераспределенную прибыль.
В учете организация в межотчетный период делает следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Списана первоначальная стоимость малоценных объектов ОС	84	01	480 000	
Списана накопленная амортизация по малоценным объектам ОС	02	84	220 000	
Отражено уменьшение накопленной амортизации	02	84	625 940