Вопрос: Организация в октябре 2021 г. ошибочно переплатила НДФЛ по КБК свыше 5 млн руб. (15%) и не доплатила по КБК до 5 млн руб. (13%). Как правильно поступить в этом случае?

Ответ: Для исправления данной ошибки организация должна перечислить в бюджет недостающие суммы по КБК 13% и соответствующие пени.
Далее надо вернуть или зачесть ошибочно уплаченный НДФЛ по КБК 15% через налоговый орган.

Обоснование: Согласно п. п. 1, 3.1 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:
- 13% - если сумма налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК РФ) за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
- 650 тыс. руб. и 15% - если сумма налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК РФ) за налоговый период составляет более 5 млн руб.
Данные суммы уплачиваются на разные КБК.
Для сумм, облагаемых НДФЛ 13%, КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, а для сумм, превышающих 5 млн руб., облагаемых 15%, - 182 1 01 02080 01 1000 110.
В данном случае организация недоплатила по ошибке НДФЛ 13% и переплатила 15%.
В случае неудержания и (или) неперечисления налоговым агентом в срок суммы налога (НДФЛ по 13%) он может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
В то же время п. 2 ст. 123 НК РФ предусмотрено освобождение налогового агента от налоговой ответственности при одновременном выполнении следующих условий:
1) налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;
2) в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации;
3) налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.
Таким образом, для исправления данной ошибки организация вправе самостоятельно перечислить в бюджет недостающие суммы по КБК 13% и пени, что влечет ее освобождение от ответственности.
Пени считаются согласно ст. 75 НК РФ и уплачиваются на КБК 182 1 01 02010 01 2100 110.
Далее надо вернуть или зачесть ошибочно уплаченный НДФЛ по 15%.
При этом по общему правилу уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).
Согласно разъяснениям, указанным в данном Письме, налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет ошибочно перечисленной суммы в бюджет. Налоговый орган в случае отсутствия у указанного налогового агента задолженности по иным федеральным налогам осуществит возврат излишне уплаченной суммы в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по иным налогам, а также в счет будущих платежей по иным налогам (п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2020 N 19-19/164537@).

П.С. Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.11.2021