Готовое решение: Кто и в каком порядке начисляет амортизацию при лизинге
(КонсультантПлюс, 2022)	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 14.02.2022

		КонсультантПлюс | Готовое решение | Актуально на 11.02.2022		
Кто и в каком порядке начисляет амортизацию при лизинге

		В бухгалтерском учете лизингополучатель начисляет амортизацию по праву пользования активом (ППА). Для ее начисления нужно определить фактическую стоимость ППА и установить элементы амортизации: срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации.
В налоговом учете лизингодатель начисляет амортизацию по лизинговому имуществу. Для ее начисления нужно определить первоначальную стоимость предмета лизинга и срок его полезного использования.		

Оглавление:
1. Кто и в каком порядке начисляет амортизацию при лизинге в бухгалтерском учете
2. Кто и в каком порядке начисляет амортизацию при лизинге в налоговом учете
3. Кто и в каком порядке определяет срок полезного использования при лизинге
4. Как применяют ускоренную амортизацию при лизинге

1. Кто и в каком порядке начисляет амортизацию при лизинге в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете амортизацию в общем случае начисляет лизингополучатель, но не по предмету лизинга. В отдельных случаях он может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом (ППА) (п. п. 11, 12 ФСБУ 25/2018). Амортизации подлежит ППА. Исключением является актив, который подпадает у лизингополучателя под определение инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости. Амортизация по такому ППА не начисляется (п. п. 10, 16, 17 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", п. 28 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"). Учет у лизингополучателя не зависит от того, что написано в договоре по поводу учета предмета лизинга и как был квалифицирован объект учета аренды у лизингодателя (п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).
Для начисления амортизации определите фактическую стоимость ППА и установите элементы амортизации: срок полезного использования (СПИ), ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Они подлежат проверке на соответствие условиям использования ППА. Проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении этих элементов (п. 10 ФСБУ 25/2018, п. п. 35, 37 ФСБУ 6/2020).
Амортизацию рассчитывайте в отчетном периоде способом, установленным в учетной политике для соответствующей группы объектов ОС (п. 10 ФСБУ 25/2018, п. 34 ФСБУ 6/2020). Сумму амортизации рассчитайте таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость ППА стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).
Амортизацию по ППА начисляйте (п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018, пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020):
•	с даты поступления предмета лизинга в организацию, если он пригоден для эксплуатации в запланированных целях;
•	с даты приведения предмета лизинга в состояние, пригодное для использования. Например, если предмет лизинга требует монтажа, то начинайте начислять амортизацию с даты окончания монтажа.
Учитывая, что амортизация ОС начинается после признания его в учете, то есть перевода со счета учета капитальных вложений, полагаем, что амортизация ППА также должна начинаться не ранее момента, когда объект готов к использованию. Амортизацию ППА начинайте начислять с даты готовности. Также допустимо начать ее начисление с 1-го числа следующего месяца. Выбранный вариант закрепите в учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Амортизацию по ППА, предназначенному для использования в основном виде деятельности, признавайте в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Начисление амортизации по ППА отражайте проводкой:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Начислена амортизация по ППА	20,
26,
(44
и др.)	02-ППА	

2. Кто и в каком порядке начисляет амортизацию при лизинге в налоговом учете
Амортизацию по лизинговому имуществу начисляет только лизингодатель. Правило применяется к договорам лизинга, заключенным с 01.01.2022.
Если на 01.01.2022 договор лизинга продолжает действовать, лизингодатель и лизингополучатель учитывают предмет лизинга по правилам, предусмотренным гл. 25 НК РФ до этой даты (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ).
Амортизацию начисляйте ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода предмета лизинга в эксплуатацию, методом, установленным в учетной политике (п. п. 1, 2, 4 ст. 259 НК РФ):
•	линейным;
•	нелинейным (за исключением ОС, амортизируемых только линейным методом).
Для начисления амортизации рассчитайте первоначальную стоимость предмета лизинга. Определите ее как сумму расходов вашей организации на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Предмет лизинга включите в соответствующую амортизационную группу исходя из его СПИ (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Сумму начисленной амортизации ежемесячно включайте в расходы, связанные с производством и реализацией, в размере начисленных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Может ли лизингодатель применять амортизационную премию по предмету лизинга
Да, лизингодатель может применять амортизационную премию.	

3. Кто и в каком порядке определяет срок полезного использования при лизинге
СПИ в бухучете в общем случае определяет лизингополучатель по ППА.
В налоговом учете СПИ определяет лизингодатель по предмету лизинга. Правило применяется к договорам лизинга, заключенным с 01.01.2022.
Если на 01.01.2022 договор лизинга продолжает действовать, лизингодатель и лизингополучатель учитывают предмет лизинга по правилам, предусмотренным гл. 25 НК РФ до этой даты (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ).

3.1. Как определить срок полезного использования в бухгалтерском учете
СПИ лизингополучатель определяет при принятии к учету ППА, исходя из (п. 17 ФСБУ 25/2018, п. п. 8, 9, 37 ФСБУ 6/2020):
•	срока лизинга, если не предполагается переход права собственности на предмет лизинга;
•	ожидаемого срока службы предмета лизинга, если планируется переход права собственности на предмет лизинга.
Напомним, что СПИ подлежит проверке, которая проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о его возможном изменении.

3.2. Как определить срок полезного использования в налоговом учете
СПИ определите на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию:
•	в пределах срока, установленного для соответствующей амортизационной группы в Классификации основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ);
•	исходя из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя, если предмет лизинга в Классификации основных средств не указан (п. 6 ст. 258 НК РФ).

4. Как применяют ускоренную амортизацию при лизинге
В бухгалтерском учете при использовании способа уменьшаемого остатка ФСБУ 6/2020 прямо не предусмотрено применение коэффициента ускорения. Вместе с тем при определении формулы для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка вы можете применять этот коэффициент. Порядок расчета рекомендуем закрепить в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).
В налоговом учете ускоренную амортизацию лизингодатель может применять независимо от метода начисления амортизации. Такая амортизация не применяется к ОС, относящимся к первой - третьей амортизационным группам. Использование коэффициента нужно закрепить в учетной политике (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге не может быть выше 3.
Если на 01.01.2022 договор лизинга продолжает действовать, лизингодатель и лизингополучатель учитывают предмет лизинга по правилам, предусмотренным гл. 25 НК РФ до этой даты (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ).

Пример определения суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Организация-лизингодатель приобрела грузовой автомобиль за 1 600 000 руб. (без учета НДС) и передала его лизингополучателю. В данном примере исходим из того, что справедливая стоимость предмета лизинга равна цене его приобретения лизингодателем у поставщика для лизингополучателя (п. 1 Рекомендации Р-133/2021-ОК Лизинг "Справедливая стоимость предмета лизинга"). В налоговом учете грузовой автомобиль относится к четвертой амортизационной группе со СПИ свыше пяти лет и до семи лет включительно. Лизингодатель установил СПИ 84 месяца. Амортизация начисляется линейным методом. Организация применила амортизационную премию 30% и повышающий коэффициент 3.
Ежемесячная сумма амортизации составила 40 000 руб. (1 600 000 руб. x (100% - 30%) x 1/84 мес. x 3).
В первом месяце амортизации (месяце, следующем за месяцем передачи автомобиля лизингополучателю) организация дополнительно включила в косвенные расходы амортизационную премию - 480 000 руб. (1 600 000 руб. x 30%). Автомобиль будет полностью самортизирован за 28 месяцев.
Организация-лизингополучатель СПИ по ППА установила равным 84 месяцам. Амортизация начисляется линейным способом. Ликвидационная стоимость признана равной нулю. Организация составляет бухгалтерскую отчетность ежемесячно.
Ежемесячная сумма амортизации составила 19 047,62 руб. Она рассчитывается по формуле, приведенной в п. 35 ФСБУ 6/2020.	

Как лизингополучателю начислять амортизацию при лизинге автомобиля
Начисляйте амортизацию в общем порядке.