Вопрос: Организация, применяющая УСН, оказывает услуги по стирке и химчистке вещей в г. Москве. Руководитель принял решение открыть еще один приемный пункт, расположенный в г. Москве, в котором будут работать две сотрудницы-приемщицы. Необходимо ли организации регистрировать данный приемный пункт в налоговом органе в качестве обособленного подразделения? Сможет ли организация при наличии обособленного подразделения применять УСН? Должна ли организация представлять отчетность в налоговый орган по месту нахождения приемного пункта?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно (п. 4 ст. 83 НК РФ).
Таким образом, если территория места нахождения нового приемного пункта подведомственна другому налоговому органу, чем тот, в котором организация поставлена на учет по месту своего нахождения, то организации необходимо встать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения.
На основании пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ право применения упрощенной системы налогообложения не предоставляется тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.
Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то организация вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения - такой вывод содержит Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/2/57. Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-04/2/6, от 18.01.2008 N 03-11-02/5, УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 18-11/3/13705@ и других.
Рассмотрим порядок исчисления налогов и представления отчетности организации с обособленным подразделением. Порядок налогообложения будет зависеть от того, имеет или нет обособленное подразделение отдельный баланс и расчетный счет. При этом организация самостоятельно принимает решение о выделении обособленных подразделений на отдельный баланс.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Единый налог при упрощенной системе налогообложения. В соответствии с п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата единого налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации. Следовательно, по месту нахождения обособленного подразделения единый налог не уплачивается.
При этом гл. 26.2 НК РФ не содержит требований к раздельному учету реализованных товаров, выполненных работ или услуг в головной организации и обособленных подразделениях.
Таким образом, организация, применяющая УСН, ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, в целом по организации с учетом всех полученных доходов и произведенных расходов независимо от того, где конкретно были получены данные доходы и произведены расходы: в головной организации или в обособленном подразделении.
Позиция специалистов налоговых органов по вопросам налогообложения обособленного подразделения изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 18-11/3/096554@, от 06.03.2006 N 18-11/3/17215.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. При этом сумма ЕСН, подлежащая уплате по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению обособленных подразделений (п. 8 ст. 243 НК РФ).
В случае невыполнения обособленными подразделениями хотя бы одного из трех условий организация производит уплату ЕСН, а также представляет декларации и расчеты по налогу централизованно по месту своего нахождения.
Совместным Письмом МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 установлен аналогичный порядок при уплате и сдаче отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Очевидно, что обособленное подразделение организации не имеет отдельного баланса и расчетного счета, следовательно, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представление отчетности осуществляются по месту нахождения головной организации.
Налог на доходы физических лиц. На основании п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
В случае расположения организации и ее обособленных подразделений в пределах г. Москвы организация может перечислять НДФЛ за свои обособленные подразделения централизованно, то есть в отделение федерального казначейства по месту нахождения организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 N 09-08/60530). При этом она обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.01.2008 N 28-11/006047).
С учетом вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
В течение одного месяца с момента создания и использования рабочих мест организация должна встать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения.
В рассматриваемой ситуации по месту нахождения обособленного подразделения отчетность не представляется.

О.В.Егорова
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.03.2009