Статья: Командировочные расходы: актуальные вопросы
(Галина Е.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 5)	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 20.10.2021

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 5

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки. Рассмотрим актуальные вопросы, связанные с учетом данного вида расходов.

О документальном подтверждении расходов
на командировки

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы на проезд;
- расходы на наем жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Расходы организации на командировки на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
При этом отметим, что для целей налогообложения прибыли организаций учитываются только те расходы, которые отвечают условиям ст. 252 НК РФ, то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Представители Минфина неоднократно отмечали, что документы, свидетельствующие о фактически осуществленных затратах при пребывании работника в служебной командировке, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ. При этом подчеркивается: НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Из этого делается вывод о том, что затраты на командировки для целей налогообложения прибыли организаций могут быть обоснованы любыми документами, подтверждающими факт произведенных расходов (Письма Минфина России от 02.12.2019 N 03-03-06/1/93518, N 03-03-06/1/93521, от 14.01.2020 N 03-03-06/1/817, от 03.02.2020 N 03-03-05/6546, от 26.02.2020 N 03-03-06/1/13698).
Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обратите внимание! Датой осуществления прочих расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы на проживание в гостинице

Статьей 313 НК РФ установлено, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы, соответствующие нормам Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Соответственно, для целей налогообложения прибыли организаций расходы на проживание работника в гостинице при пребывании в служебной командировке должны быть подтверждены документами, свидетельствующими о фактически осуществленных затратах (подтверждающими оплату проживания) и оформленными в соответствии с законодательством РФ.
При этом представители Минфина России неоднократно подчеркивали, что нарушение гостиницей соответствующих норм отраслевого законодательства РФ само по себе не свидетельствует об отсутствии расходов налогоплательщика (Письма от 26.09.2019 N 03-03-06/1/74132, от 20.09.2019 N 03-03-06/1/72532, от 24.09.2019 N 03-03-06/1/73290, от 16.08.2019 N 03-03-07/62263).

Расходы на проезд к месту командировки и обратно

Расходы на проезд к месту командировки и обратно также могут быть учтены в качестве командировочных расходов для целей исчисления налога на прибыль.
Согласно п. 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, расходы на проезд командированного работника включают расходы на проезд транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы. При этом положения ТК РФ не содержат ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно.
Следовательно, налогоплательщик вправе учесть любые расходы при формировании базы по налогу на прибыль организаций при условии, что данные расходы документально подтверждены надлежащим образом и налогоплательщик может обосновать их экономическую целесообразность (Письма Минфина России от 17.01.2020 N 03-03-06/1/2034, от 12.02.2020 N 03-03-07/9377, от 27.11.2019 N 03-03-07/92053).
Но, как разъяснено в Письме Минфина России от 12.02.2020 N 03-03-07/9448, в случае, если сотрудник организации после окончания срока командировки уезжает в другой город, не связанный с командировкой, расходы на оплату проезда сотрудника из данного города к постоянному месту работы не отвечают критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ, так как организация в данном случае оплачивает возвращение сотрудника не из места служебной командировки. Следовательно, налогоплательщик не вправе учесть указанные расходы при формировании базы по налогу на прибыль организаций.

Расходы на такси

Вопрос о правомерности учета расходов на такси в качестве командировочных расходов неоднократно задавался налогоплательщиками. Не стал исключением и 2020 год: в Письме Минфина России от 25.03.2020 N 03-03-07/23568 дан на него ответ.
Командировочные расходы должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно должны быть экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли будет являться авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами.
При этом Обязательные реквизиты квитанции на оплату пользования легковым такси определены Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112 "Об утверждении Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом".
Соответственно, расходы работника в командировке на проезд в такси могут быть учтены организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности.

Расходы на авиабилеты

В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо учитывать, что согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут-квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Соответственно, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут-квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.
При этом посадочный талон, в том числе электронный посадочный талон, полученный при электронной регистрации на рейс, должен содержать соответствующие реквизиты, подтверждающие факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки. Как правило, данным реквизитом является штамп о досмотре.
При отсутствии штампа о досмотре на распечатанном электронном посадочном талоне налогоплательщику необходимо подтвердить факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки иным способом.
В случае невозможности получения штампа о досмотре на посадочном талоне организация может представить выданную авиаперевозчиком или его представителем справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию.
В ситуации, когда ни один из указанных выше документов не может быть представлен, организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов (Письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-03-06/1/32040, N 03-03-06/1/32043, от 09.12.2019 N 03-03-05/95878, от 18.12.2019 N 03-03-06/3/99069).
При этом в Письме Минфина России от 10.03.2020 N 03-03-07/17700 уточнено, что затраты на командировки для целей налогообложения прибыли организаций могут быть обоснованы любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов. При этом наличие посадочного талона не является обязательным условием подтверждения факта перевозки.
Что касается дополнительных услуг, предоставляемых перевозчиком, если расходы организации на оплату командированному сотруднику данных услуг отнесены к расходам, связанным со служебной командировкой, с учетом положений ст. 168 ТК РФ и возможность осуществления данных расходов определена локальным нормативным актом организации, то оплата таких услуг в случае соответствия положениям ст. 252 НК РФ подлежит учету при определении базы по налогу на прибыль организаций, за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.01.2020 N 03-03-06/1/399).
В Письме Минфина России от 25.12.2019 N 03-03-06/1/101535 также сказано, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются работодателем-организацией в коллективном договоре или локальном нормативном акте, расходы на оплату услуг за выбор места в самолете могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыль при условии, что возмещение указанных затрат предусмотрено локальным нормативным актом организации, и при условии их документального подтверждения.

Расходы на железнодорожные билеты

Согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 21.08.2012 N 322 "Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте" контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. При этом понятие "посадочный талон" указанным документом не предусмотрено. Соответственно, для подтверждения расходов на ж/д билет достаточно копии электронного железнодорожного билета (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.12.2019 N 16-15/302226@).
Что касается учета дополнительных сервисных услуг, предоставляемых в вагонах повышенной комфортности и включенных в стоимость проезда, еще в Письме Минфина России от 19.06.2017 N 03-03-06/1/37945 было сказано, что порядок предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, устанавливается Минтрансом, а состав комплекса услуг определяется перевозчиком. Это закреплено в ст. 3 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации". А Постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 N 111 утверждены Правила оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, на основании п. 33 которых в поезде дальнего следования, имеющем в составе вагоны повышенной комфортности, пассажиру предоставляется платное сервисное обслуживание, стоимость которого включается в стоимость проезда.
В соответствии с п. 3 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного Приказом Минтранса России от 09.07.2007 N 89, при приобретении проездного документа (билета) пассажиром оплачивается стоимость проезда, в состав которой включается стоимость услуг, оказываемых в вагонах повышенной комфортности.
Поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду по железной дороге, для целей налогообложения прибыли организаций стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью, включая стоимость дополнительных сервисных услуг.

* * *

Командировочные расходы работников относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и учитываются для целей исчисления налога на прибыль.
При этом командировочные расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Поскольку НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, затраты на командировки для целей налогообложения прибыли организаций могут быть обоснованы любыми документами, подтверждающими факт произведенных расходов.

Е. Галина
Эксперт журнала
"Автономные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
24.04.2020