Готовое решение: Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность по обособленному подразделению
(КонсультантПлюс, 2021)	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 01.06.2021

		Готовое решение КонсультантПлюс, 31.05.2021		
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность по обособленному подразделению

		С 1 июля 2021 г. в ст. 76 НК РФ вносятся изменения. См. Федеральный закон от 09.11.2020 N 368-ФЗ. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.		

		Прежде всего необходимо определить, в какой налоговый орган нужно уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
В отношении работников (по трудовому договору) уплата налога и сдача отчетности происходит по месту учета обособленного подразделения. При этом не важно, с кем заключен договор - с обособленным подразделением или с головной организацией - и кто выплачивает доход. Главное, чтобы работник считался работником обособленного подразделения.
В отношении тех, с кем заключен гражданско-правовой договор (ГПД), ситуация иная: НДФЛ уплачивается по месту учета обособленного подразделения или головной организации в зависимости от того, с кем из них заключен договор. При этом не важно, где осуществляется деятельность исполнителя по ГПД.
Отчетность по нескольким обособленным подразделениям, расположенным в одном муниципальном образовании, можно подавать в налоговый орган по месту нахождения одного из них. Если в одном муниципальном образовании расположены головная организация и обособленные подразделения, отчетность можно сдавать по месту нахождения головной организации или одного из таких подразделений. Для этого нужно не позднее первого рабочего дня налогового периода уведомить налоговые органы о выборе инспекции, в которую будет подаваться отчетность. Уплачивать налог в бюджет также можно по месту нахождения одного из подразделений или головной организации соответственно.
Следующий вопрос: кто уплачивает НДФЛ и сдает отчетность?
Если у обособленного подразделения есть расчетный счет и полномочия на уплату налогов, то НДФЛ может уплачиваться им. В противном случае налог уплачивается головной организацией.
Для сдачи отчетности самим обособленным подразделением расчетный счет не нужен, достаточно соответствующих полномочий у сотрудников обособленного подразделения.
Обратите внимание, что несвоевременная сдача расчета по форме 6-НДФЛ по обособленному подразделению может привести к блокировке операций по счетам всей организации.		

Оглавление:
1. Как уплатить НДФЛ по обособленному подразделению
2. Как сдать отчетность по НДФЛ по обособленному подразделению
3. Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность при закрытии обособленного подразделения
4. Какие штрафы предусмотрены за нарушения при уплате НДФЛ и представлении отчетности по нему по обособленным подразделениям

1. Как уплатить НДФЛ по обособленному подразделению
1.1. В какой налоговый орган нужно уплатить НДФЛ по обособленному подразделению
В обособленном подразделении фактически могут трудиться различные категории работников: те, с кем трудовые договоры заключены непосредственно обособленным подразделением либо головной организацией, те, у которых место работы указано в обособленном подразделении или головной организации. Кроме того, там могут вести деятельность и исполнители по ГПД.
НДФЛ уплачивается в налоговый орган, где состоит на учете обособленное подразделение, в отношении не всех указанных категорий (п. 7 ст. 226 НК РФ). В отношении работников (по трудовому договору): по месту учета обособленного подразделения нужно уплачивать НДФЛ только за тех из них, кто считается работником такого подразделения. Подтверждением этого может быть запись о месте работы в трудовой книжке (в случае ее ведения), трудовом договоре, штатном расписании.
В отношении исполнителей по ГПД место осуществления деятельности вообще не имеет значения - НДФЛ уплачивается в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения только тогда, когда ГПД заключен непосредственно с обособленным подразделением.
Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, можно уплачивать НДФЛ по месту нахождения одного из них. Это правило действует и в том случае, когда на территории одного муниципального образования находится организация и одно или несколько ее подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ). О выборе лица, по месту нахождения которого будет уплачиваться налог, нужно уведомить налоговые органы (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Куда нужно уплатить НДФЛ, если работник в течение месяца работает в разных подразделениях
Если физлицо является работником нескольких подразделений, НДФЛ с доходов за работу в каждом подразделении нужно уплачивать в адрес налогового органа, в котором состоит на учете это подразделение (Письмо ФНС России от 14.02.2018 N ГД-4-11/2828@, п. 1 Письма Минфина России от 06.02.2018 N 03-04-06/6908, п. 1 Письма Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89).
Если работник в течение месяца сначала работал в одном подразделении, а затем в другом и доход выплачен общей суммой, НДФЛ с такого дохода нужно уплатить в адрес налоговых органов, где эти подразделения состоят на учете, распределив его пропорционально времени, отработанному в каждом подразделении. При этом неважно, где сотрудник работает на дату выплаты дохода (Письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-04-06/3505).
Фактически отработанное время в каждом подразделении подтверждается табелем учета рабочего времени (формы N N Т-12, Т-13).

Пример уплаты НДФЛ, если работник в течение месяца работал в разных подразделениях
Сергеев А.А. в январе работал в двух обособленных подразделениях ООО "Альфа":
•	11 рабочих дней он отработал в подразделении, состоящем на учете в ИФНС России N 27 по г. Москве;
•	9 рабочих дней - в подразделении, состоящем на учете в Межрайонной ИФНС России N 17 по Московской области.
За месяц Сергееву А.А. начислена заработная плата в размере 100 000 руб. Налоговые вычеты по НДФЛ он не заявлял, поэтому сумма НДФЛ с его заработной платы составляет 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%).
Всего в этом месяце Сергеев А.А. отработал 20 дней. Следовательно, сумму НДФЛ, исчисленную с заработной платы Сергеева А.А., ООО "Альфа" распределит следующим образом:
•	в ИФНС России N 27 - 7 150 руб. (13 000 руб. / 20 x 11);
•	в Межрайонную ИФНС России N 17 по Московской области - 5 850 руб. (13 000 руб. / 20 x 9).	

Куда нужно уплатить НДФЛ, если работник одного подразделения (в том числе головного) командирован в другое подразделение
В такой ситуации сотрудник не становится работником подразделения, в которое он командирован. Поэтому НДФЛ с его доходов за работу как в одном, так и в другом подразделении уплатите в адрес налогового органа, где состоит на учете то подразделение, работником которого он является (п. 7 ст. 226 НК РФ, ст. 166 ТК РФ, Письма Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-06/11990, ФНС России от 15.05.2014 N СА-4-14/9323).

Куда нужно уплатить НДФЛ с доходов дистанционных сотрудников
НДФЛ уплатите в адрес налогового органа по месту нахождения того подразделения организации (головного или обособленного), сотрудником которого является дистанционный работник (при дистанционной работе самостоятельно обособленное подразделение не формируется). То есть не нужно уплачивать налог по месту, где такой работник постоянно или временно исполняет трудовые обязанности дистанционно (п. 2 ст. 11, п. 7 ст. 226 НК РФ, ст. 312.1 ТК РФ, Письма ФНС России от 14.10.2020 N СД-4-3/16830@, Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61300).

Куда нужно уплатить НДФЛ с доходов надомников
По месту жительства надомника может образовываться обособленное подразделение. В этом случае налог с доходов надомника уплатите в налоговый орган по месту учета этого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Если подразделение не образуется, то НДФЛ с доходов надомника уплатите в адрес налогового органа, в котором состоит на учете сама организация (или ее уже существующее подразделение, в зависимости от того, чьим работником является надомник) (п. 7 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-02-07/1/18299).
Следует отметить, что вопрос о том, образуется ли обособленное подразделение по месту нахождения надомника, как правило, неоднозначен, поскольку для его формирования необходимо стационарное рабочее место (ст. 11 НК РФ). Условием существования такового является наличие контроля работодателя (ст. 209 ТК РФ).
Ошибка в определении того, образуется ли обособленное подразделение, может привести не только к штрафу за неуведомление о его создании, но и к уплате НДФЛ не в тот налоговый орган.
Если вы не можете сами определить, образуется ли обособленное подразделение в месте выполнения работ надомником, следует обратиться в налоговый орган:
•	по месту нахождения подразделения организации, которое заключает договор с работником, или
•	по месту выполнения работ надомником.
Представьте в налоговый орган документы, на основании которых привлекаете к труду надомника (в частности, трудовой договор). Налоговый орган сам определит, нужно ли вам встать на учет в связи с образованием обособленного подразделения по месту выполнения надомником работ (п. 9 ст. 83 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-02-07/1/18299).

Куда нужно уплатить НДФЛ, если обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании (или в гг. Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе) на территориях разных налоговых органов
Прежде всего все такие подразделения вы можете поставить на учет в одном налоговом органе (п. 4 ст. 83 НК РФ), в который и будет уплачиваться НДФЛ.
Если таким правом вы не воспользовались, то по общему правилу налог уплачивается в налоговые органы по месту учета каждого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-06/3-17, ФНС России от 25.04.2019 N БС-4-11/8062@, от 27.03.2018 N ГД-4-11/5666@, от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@).
Однако вы можете выбрать другой порядок: платить налог в бюджет по месту нахождения одного из обособленных подразделений, расположенных в одном муниципальном образовании. Если на территории одного муниципального образования расположены организация и ее обособленные подразделения, вы вправе платить налог по месту нахождения организации или одного из таких ее подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ, Информация ФНС России).