Статья: Дорогостоящий автомобиль компании: налоговые последствия
(Орлова Е.)
("Налоговый вестник", 2019, N 10)	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 04.05.2021

"Налоговый вестник", 2019, N 10

ДОРОГОСТОЯЩИЙ АВТОМОБИЛЬ КОМПАНИИ: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Некоторые компании приобретают для своих топ-менеджеров дорогостоящие автомобили (Porsche 911 Carrera S 2019, Mercedes GLS 2020, Mercedes-Benz G-Class 2019, McLaren GT 2020, Tesla Roadster II 2020, Aurus Senat Sedan 2019, Aston Martin Valkyrie 2019, Bugatti La Voiture Noire 2019 и др.) - самые роскошные с точки зрения имиджа и комфорта для бизнесменов и самые проблемные с точки зрения налогообложения для бухгалтеров.
О налоговых последствиях операций по приобретению дорогостоящих автомобилей речь пойдет далее.

Существующие классификации легковых автомобилей

Высокая стоимость роскошных автомобилей объясняется их высоким уровнем комфорта, просторным салоном, большим списком опций в базовой комплектации, а также дополнительных опций с учетом всех возможных технологий автомобилестроения.
Согласно Классификации Европейской экономической комиссии для маркировки автомобилей, обозначающей принадлежность к соответствующему сегменту рынка пассажирских автомобилей, используются следующие параметры (см. таблицу):

Обозначение сегмента	Длина, м	Ширина, м	Название	
сегмент "A"	до 3,6	до 1,6	Mini cars ("особо малый класс")	
сегмент "B"	3,6 - 3,9	1,5 - 1,7	Small cars ("малый класс")	
сегмент "C"	3,9 - 4,4	1,6 - 1,75	Medium cars ("первый средний класс" или "гольф-класс")	
сегмент "D"	4,4 - 4,8	1,7 - 1,8	Larger family cars ("второй средний класс" или "семейный класс")	
сегмент "E"	более 4,8	более 1,8	Executive cars ("бизнес-класс")	
сегмент "F"	более 5,0	более 1,8	Luxury cars ("представительский класс")	

Четкой границы между классами нет, автомобили одного и того же класса могут обладать совершенно разным набором опций, технологий и характеристик.
Также существуют несколько отдельных групп автомобилей, которые не подходят ни под один из описанных выше сегментов. Для таких автомобилей выделены дополнительные сегменты:
- сегмент "S" - спорткары, суперкары;
- сегмент "M" - минивэны, компакт-вэны, микровэны;
- сегмент "J" - кроссоверы, паркетники, внедорожники;
- сегмент "G" - спорткупе;
- сегмент "H" - кабриолеты, родстеры.
Аналогичная классификация автомобилей используется для обозначения классов элитных автомобилей (в зависимости от длины автомобиля) в Приложениях 1 и 6 (таблицы 4.1 и 4.7) к РД 37.009.015-98 "Методическое руководство по определению стоимости автомототранспортных средств с учетом естественного износа и технического состояния на момент предъявления" (издание восьмое, переработанное и дополненное).
В Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятом и введенном в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, легковые автомобили (код ОКОФ 310.29.10.2) классифицируются, в частности, по группам:
- средства транспортные с двигателем с искровым зажиганием, с рабочим объемом цилиндров не более 1 500 куб. см, новые (код ОКОФ 310.29.10.21);
- средства транспортные с двигателем с искровым зажиганием, с рабочим объемом цилиндров более 1 500 куб. см, новые (код ОКОФ 310.29.10.22);
- средства автотранспортные для перевозки людей прочие (код ОКОФ 310.29.10.24).
Такая же классификация легковых автомобилей (код продукции 29.10.2) установлена в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденном Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст:
- средства транспортные с двигателем с искровым зажиганием, с рабочим объемом цилиндров не более 1 500 куб. см, новые (код 29.10.21.000);
- средства транспортные с двигателем с искровым зажиганием, с рабочим объемом цилиндров более 1 500 куб. см, новые (код 29.10.22.000);
- средства автотранспортные для перевозки людей прочие (код 29.10.24.000).
Из приведенных положений следует, что порядок определения принадлежности легкового автомобиля к дорогостоящим ни ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), ни ОКПД ОК 034-2014 (КПЕС 2008) не устанавливают.
Отнесение автомобиля к дорогостоящему необходимо в целях исчисления транспортного налога.
В соответствии с Приказом Минпромторга России от 28.02.2014 N 316 "Об утверждении Порядка расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях гл. 28 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Приказ N 316) Минпромторг России формирует Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей (далее - Перечень) на основании информации о рекомендованных розничных ценах по каждой марке, модели и базовой версии автомобилей с учетом года выпуска соответствующих базовых версий автомобилей, предоставленной в Минпромторг России производителями и (или) уполномоченными лицами производителей автомобиля. При этом фактическая стоимость автомобиля, указанная в договорах купли-продажи, при расчете средней стоимости легковых автомобилей в целях гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ не учитывается.
Согласно п. 1 Приказа N 316 Минпромторг России обеспечивает размещение Перечня, подлежащего применению в очередном налоговом периоде, ежегодно не позднее 1 марта очередного налогового периода на официальном сайте Минпромторга России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет http://minpromtorg.gov.ru/ в разделе "Документы".

Ограничения на закупку легковых автомобилей

Ограничения на закупку автомобилей по их мощности и стоимости установлены только для федеральных государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами РФ, их территориальных органов и подведомственных им казенных и бюджетных учреждений, а также для ФГУП (Постановление Правительства РФ от 02.09.2015 N 927). В частности (п. 6 Приложения N 2 к Правилам определения требований к закупаемым заказчиками отдельным видам товаров, работ, услуг (в том числе предельных цен товаров, работ, услуг), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.09.2015 N 927):
- для средств транспортных с двигателем с искровым зажиганием, с рабочим объемом цилиндров более 1 500 куб. см, новых (код по ОКПД ОК 034-2014 (КПЕС 2008) - 29.10.22) - не более 200 лошадиных сил и стоимостью не более 2,5 млн руб., 2,0 млн руб. или 1,5 млн руб. (в зависимости от должности лица в центральном аппарате ведомства, для которого приобретается автомобиль).
Цель такого ограничения - не допустить перерасхода государственных средств, связанного с закупками товаров с избыточными потребительскими свойствами.
Общероссийский народный фронт (ОНФ) ежегодно (в конце октября) составляет рейтинг "Индекс расточительности" госкомпаний, компаний с госучастием и бюджетных учреждений - 25 самых дорогостоящих автомобилей, приобретенных по госзаказу. В рейтинг "Индекс расточительности" за 2018 год (раздел "Покупка автомобилей") попали 22 компании из 15 регионов России, суммарные расходы которых на дорогие автомобили в 2018 году составили 258 миллионов рублей. Самыми популярными марками среди участников рейтинга стали Mercedes-Benz, Lexus LX 570 и Toyota Land Cruiser. В частности, стоимость Mercedes-Benz S560 4MATIC составляет 10 млн руб. Закупки бюджетных моделей для нужд организаций не учитывались.
Остальные коммерческие организации, кроме ФГУП (пп. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"), не ограничены в праве закупки автомобилей ни по их мощности, ни по стоимости, ни по каким-либо другим характеристикам. Они вправе тратить собственные средства по своему усмотрению. Если акционеры (участники) или совет директоров, утверждая бюджет коммерческой компании, принимают решение о расходовании собственных средств на приобретение дорогостоящего автомобиля либо одобряют такую крупную сделку, значит, это их решение.

Крупная сделка

Приобретение дорогостоящего автомобиля может быть признано крупной сделкой для общества с ограниченной ответственностью или для акционерного общества.
Крупной сделкой считается, в частности, сделка (несколько взаимосвязанных сделок), выходящая за пределы обычной хозяйственной деятельности и при этом связанная в том числе с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, цена или балансовая стоимость которого составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов общества, определенной по данным его бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату (подп. 1 п. 1 ст. 78 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ), п. 1 ст. 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).
В случае приобретения имущества с балансовой стоимостью активов общества сопоставляется цена приобретения такого имущества (п. 1.1 ст. 78 Закона N 208-ФЗ, п. 2 ст. 46 Закона N 14-ФЗ).
В соответствии с п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.06.2018 N 27 "Об оспаривании крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность" для квалификации сделки как крупной необходимо одновременное наличие у сделки на момент ее совершения двух признаков:
1. Количественного (стоимостного): предметом сделки является имущество, в том числе права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - имущество), цена или балансовая стоимость (а в случае передачи имущества во временное владение и (или) пользование, заключения лицензионного договора - балансовая стоимость) которого составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов общества, определенной по данным его бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату.
2. Качественного: сделка выходит за пределы обычной хозяйственной деятельности, то есть совершение сделки приведет к прекращению деятельности общества или изменению ее вида либо существенному изменению ее масштабов (п. 4 ст. 78 Закона N 208-ФЗ, п. 8 ст. 46 Закона N 14-ФЗ). Например, к наступлению таких последствий может привести продажа (передача в аренду) основного производственного актива общества. Сделка также может быть квалифицирована как влекущая существенное изменение масштабов деятельности общества, если она влечет для общества существенное изменение региона деятельности или рынков сбыта.
Сделка по приобретению дорогостоящего автомобиля, квалифицированная как крупная, должна заключаться с соблюдением требований, установленных ст. ст. 78 и 79 Закона N 208-ФЗ и ст. 46 Закона N 14-ФЗ.
На совершение крупной сделки должно быть получено согласие совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества или общего собрания акционеров в соответствии со ст. 79 Закона N 208-ФЗ (п. 1 ст. 79 Закона N 208-ФЗ).
При этом в решении о согласии на совершение или о последующем одобрении сделки должны быть указаны лицо (лица), являющееся стороной (сторонами) такой сделки, выгодоприобретателем (выгодоприобретателями), цена, предмет крупной сделки, иные ее существенные условия или порядок их определения (абз. 2 п. 4 ст. 79 Закона N 208-ФЗ). Крупная сделка может быть совершена под отлагательным условием получения одобрения на ее совершение в порядке, установленном Законом N 208-ФЗ (п. 4 ст. 79 Закона N 208-ФЗ). Случаи, когда крупные сделки в акционерном обществе не подлежат одобрению, установлены п. 3 ст. 78 Закона N 208-ФЗ.
В обществе с ограниченной ответственностью крупные сделки одобряются на общем собрании участников, а если в обществе образован совет директоров и к его компетенции по уставу отнесены вопросы одобрения крупных сделок, то требуется решение указанного органа управления. Совет директоров может одобрять крупные сделки, стоимость которых составляет от 25% до 50% от балансовой стоимости активов общества на последнюю отчетную дату. По общему правилу в решении о согласии на совершение крупной сделки должны быть указаны лицо (лица), являющееся ее стороной, выгодоприобретателем, цена, предмет сделки и иные ее существенные условия или порядок их определения. Крупная сделка может быть заключена под отлагательным условием получения надлежащего согласия на ее совершение в порядке, установленном Законом N 14-ФЗ (п. 3 ст. 46 Закона N 14-ФЗ). Случаи, когда крупные сделки в обществе с ограниченной ответственностью не подлежат одобрению, установлены п. 7 ст. 46 Закона N 14-ФЗ.
Крупная сделка, совершенная с нарушением порядка получения согласия на ее совершение, может быть признана недействительной в соответствии со ст. 173.1 ГК РФ по иску общества, члена совета директоров (наблюдательного совета) общества или его акционеров (акционера), участников (участника), владеющих (обладающих) не менее чем одним процентом голосующих акций общества (общего числа голосов участников общества) (п. 6 ст. 79 Закона N 208-ФЗ, п. 4 ст. 46 Закона N 14-ФЗ).
Принимая решение об одобрении крупной сделки по приобретению дорогостоящего автомобиля, уполномоченным лицам (органам) компании нужно:
- соблюдать общеправовой принцип недопустимости злоупотребления правом;
- учитывать законные права и интересы собственников бизнеса и самого общества, разумно преследующего цель обоснованной минимизации издержек;
- принимать во внимание масштабы, эффективность работы компании и ее топ-менеджеров (наличие прибыли, а не убытков, эффективность расходования собственных средств и др.). Вряд ли для особенно успешной работы топ-менеджера компании необходима отделка элементов интерьера автомобиля стразами Swarovski и панорамная стеклянная крыша. Не стоит также оправдывать запредельную сумму на приобретение роскошного автомобиля необходимостью перевозить особо важных контрагентов и гостей, в том числе иностранных.

Налоговый учет расходов на покупку дорогостоящего
автомобиля

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (Письмо Минфина России от 09.09.2019 N 03-03-07/69148). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом с целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих понесенные расходы (Письмо Минфина России от 05.09.2019 N 03-03-06/1/68481).
Следует учитывать, что согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (Письмо Минфина России от 09.09.2019 N 03-03-07/69373).
В соответствии с чч. 1 и 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Если действующим законодательством Российской Федерации для оформления конкретных операций установлены обязательные формы документов, то применяться должны установленные действующим законодательством формы документов.
Таким образом, расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и из этих документов четко и определенно видно, какие расходы были произведены.
Следовательно, условиями признания расходов на приобретение дорогостоящего автомобиля в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, наличие соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов. Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, такие расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Обоснованность затрат и деловая цель покупки
дорогостоящего автомобиля

Для подтверждения экономической обоснованности осуществленных любых расходов оценивается связь осуществленных затрат с деятельностью, направленной на получение дохода. При этом в Налоговом кодексе РФ не установлено каких-либо критериев, позволяющих квалифицировать расходы как экономически необоснованные на основании оценки произведенных налогоплательщиком расходов с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.
В Определениях Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О, от 04.06.2007 N 320-О-П и от 04.06.2007 N 366-О-П изложена следующая правовая позиция, связанная с применением норм п. 1 ст. 252 НК РФ:
- налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности;
- нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли;
- расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеют значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат;
- обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата;
- в силу конституционного принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность;
- все произведенные компанией расходы изначально предполагаются обоснованными. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (Письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-03-07/16259).
Проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ (Письмо ФНС России от 13.07.2015 N ЕД-4-3/12225).
Также необходимо учитывать, что ст. 54.1 НК РФ определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям). Основной целью совершения сделки по приобретению люксового автомобиля не должна быть неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ).
Следовательно, если расходы на приобретение дорогостоящего автомобиля для топ-менеджера компании произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и при отсутствии обстоятельств злоупотребления налогоплательщиком правами такие затраты являются экономически обоснованными расходами и учитываются в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а также ст. 54.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).
В то же время при определенных конкретных обстоятельствах финансово-экономической деятельности налогоплательщика экономическая оправданность расходов на приобретение дорогостоящего автомобиля может быть поставлена под сомнение. Возникнут подозрения в умышленном искажении фактов хозяйственной жизни - в том, что сделка по приобретению дорогостоящего автомобиля на самом деле имеет не деловую, а налоговую цель. Это станет источником спора с налоговым органом.
К примеру, приобретение убыточной фирмой или компанией с ежемесячной выручкой порядка 100 тысяч рублей автомобиля стоимостью 10 миллионов рублей, скорее всего, вызовет много вопросов у налоговой инспекции, отказ в признании таких расходов и вычете НДС.
Аналогично и с покупкой за счет заемных средств дорогостоящего автомобиля организацией с минимальной налоговой базой (из-за отсутствия стабильных оборотов), минимальной численностью сотрудников и с директором, являющимся руководителем нескольких юридических лиц.
Налоговый спор возникнет и в случае приобретения московской компанией, не имеющей филиалов и деловых партнеров в других регионах, автомобиля Lexus LX 570 Luxury 21 + за 6,8 миллиона рублей, в числе опций которого отделка руля и салона перфорированной кожей светло-коричневого окраса со вставками из черного дерева Шимамоку ("полосатое дерево") и четыре камеры по периметру автомобиля с системой помощи при движении по бездорожью и функцией проекции пространства под днищем.

Документальное оформление необходимости приобретения
дорогостоящего автомобиля и его использования
в служебных целях

Глава 25 НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые необходимо оформить для обоснования приобретения дорогостоящего автомобиля и подтверждения расходов на его эксплуатацию в служебных целях (Письмо Минфина России от 09.02.2016 N 03-03-07/6701).
Если сделка по приобретению дорогостоящего автомобиля соответствует критериям крупной сделки, то для соблюдения норм п. 1 ст. 252 НК РФ в части документального оформления нужно учитывать требования корпоративного законодательства - ст. ст. 78, 79 Закона N 208-ФЗ и ст. 46 Закона N 14-ФЗ, о которых сказано выше.
Обосновать необходимость приобретения дорогостоящего автомобиля для топ-менеджера компании целесообразно в следующих документах:
- локальном нормативном акте работодателя, например в положении о служебном автотранспорте (ч. 1 ст. 8, абз. 7 ч. 1 ст. 22 ТК РФ);
- трудовом договоре (дополнительном соглашении к нему) с топ-менеджером компании (чч. 4, 5 ст. 57 ТК РФ);
- должностной инструкции (изменениях в ней) топ-менеджера компании (Письма Роструда от 31.10.2007 N 4412-6, от 09.08.2007 N 3042-6-0).
В одном из этих документов или сразу во всех необходимо сделать, например, такую запись:
"Руководитель компании (Работник) обеспечивается служебным легковым автомобилем бизнес-класса (с персональным закреплением), который используется им в служебных целях для выполнения своих трудовых функций, установленных трудовым договором и должностной инструкцией, в том числе в целях:
- повышения деловой репутации Компании, ее статуса в глазах деловых партнеров (поставщиков и покупателей, арендодателей и арендаторов, банков - действующих и потенциальных);
- повышения оперативности решения текущих вопросов, связанных с направлениями деятельности Компании;
- проведения переговоров и заключения договоров с контрагентами, находящимися на территории Российской Федерации и на территории государств - членов Евразийского экономического союза;
- оперативного взаимодействия с филиалами и обособленными подразделениями Компании;
- осуществления оперативного контроля за использованием арендуемых Компанией торговых, производственных и складских помещений;
- оперативного взаимодействия с государственными контролирующими органами, государственными и муниципальными органами, кредитными организациями;
- проведения представительских мероприятий - осуществления доставки представителей других организаций и должностных лиц Компании, участвующих в переговорах, к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
- участия как официального представителя Компании в специализированных выставках, ярмарках, конференциях, семинарах и конкурсах.
Руководитель компании (Работник) не вправе использовать закрепленный за ним служебный легковой автомобиль бизнес-класса в личных и семейных целях, в том числе в целях личного обогащения".
Оправдательным документом, подтверждающим использование дорогостоящего автомобиля в служебных целях, является путевой лист.
В п. 14 ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Закон N 259-ФЗ) определено, что путевой лист - документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя.
Форму путевого листа можно использовать как унифицированную (форму N 3 "Путевой лист легкового автомобиля", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78), так и самостоятельно разработанную, содержащую все обязательные реквизиты, предусмотренные Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152).
Приказ Минтранса России от 18.09.2008 N 152 издан во исполнение ч. 1 ст. 6 Закона N 259-ФЗ. В соответствии с ч. 2 ст. 6 Закона N 259-ФЗ запрещается осуществление перевозок пассажиров и багажа, грузов автобусами, трамваями, троллейбусами, легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство. То есть путевые листы обязательны только при перевозке пассажиров или багажа.
Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов применяют юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи (Письмо Минтранса России от 14.05.2019 N ДЗ/10239-ис "О заполнении путевых листов").
Из приведенных выше норм можно сделать вывод, что, если топ-менеджер управляет дорогостоящим автомобилем сам, не перевозит пассажиров и багаж, путевой лист ему не обязателен.
В соответствии с Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 обязательными реквизитами путевого листа являются:
- наименование и номер путевого листа;
- сведения о сроке действия путевого листа;
- сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
- сведения о транспортном средстве;
- сведения о водителе.
Выбранную форму путевого листа нужно предусмотреть в бухгалтерской учетной политике (ст. 8, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Письма Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51, от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161).
Анализ п. 3 разд. II Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов, утвержденных Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152, позволяет сделать вывод, что конкретный маршрут пути следования автомобиля не является обязательным реквизитом путевого листа. При этом на путевом листе допускается размещение дополнительных реквизитов (п. 8 разд. II Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов).
В Письме Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 разъяснено, что отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля работниками организации в служебных целях. Подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции.
Поэтому при отсутствии конкретного маршрута следования люксового автомобиля в путевом листе для признания расходов на бензин компании необходимо быть готовой к спорам с налоговым инспектором.
Путевой лист, содержащий обязательные реквизиты, утвержденные Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152, может являться одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161).
Если на компанию не распространяются положения Приказа Минтранса России от 18.09.2008 N 152, она может использовать путевые листы в качестве одного из документов, подтверждающих расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, а также подтверждать расходы на приобретение ГСМ иными документами. При этом выбранный порядок подтверждения стоит закрепить в учетной политике для целей налогообложения (Письма УФНС России по г. Москве от 09.07.2019 N 16-15/116577@, Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354, Минтранса России от 14.05.2019 N ДЗ/10239-ис "О заполнении путевых листов").

Первоначальная стоимость приобретенного дорогостоящего
автомобиля

Приобретенный дорогостоящий автомобиль отражается в налоговом учете по первоначальной стоимости, которая включает затраты, связанные с его приобретением (п. 1 ст. 257 НК РФ):
- сумму, уплаченную поставщику;
- посреднические вознаграждения;
- расходы на информационные и консультационные услуги;
- невозмещаемые налоги и государственную пошлину, уплачиваемую в связи с приобретением автомобиля;
- прочие расходы.
Для целей расчета налога на прибыль расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам не учитываются в первоначальной стоимости основного средства, а учитываются в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339 (направлено Письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4568@)).
Включение дорогостоящего автомобиля в состав амортизируемого имущества осуществляется в момент начала использования автомобиля в производственных целях.

Признание расходов на приобретение дорогостоящего
автомобиля

В зависимости от принятой налоговой учетной политики компании расходы на приобретение дорогостоящего автомобиля (при соблюдении норм п. 1 ст. 252, ст. 54.1 НК РФ) могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль одним из следующих способов:
- через ежемесячные амортизационные отчисления;
- применения к его первоначальной стоимости амортизационной премии в размере не более 30% при вводе объекта в эксплуатацию и дальнейшего начисления амортизации к первоначальной стоимости автомобиля за вычетом амортизационной премии;
- применения инвестиционного налогового вычета - только при соблюдении условий ст. 286.1 НК РФ.

Амортизационная группа и срок полезного использования

В налоговом учете дорогостоящий автомобиль признается амортизируемым имуществом при соблюдении следующих условий (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79696):
- автомобиль находится у компании на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
- автомобиль используется компанией для извлечения дохода;
- его первоначальная стоимость больше 100 000 руб.;
- стоимость автомобиля погашается путем начисления амортизации;
- срок его полезного использования больше 12 месяцев.
Для целей налогообложения прибыли стоимость такого автомобиля учитывается в расходах через ежемесячную амортизацию методом, принятым в налоговой учетной политике компании, - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию и до полного погашения его стоимости либо списания объекта (пп. 1, 2, 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
В налоговом учете для начисления амортизации дорогостоящие автомобили (как средства автотранспортные для перевозки людей прочие, код ОКОФ 310.29.10.24, - автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3 500 куб. см и высшего класса) включены в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и примечания к ней, Письма Минфина России от 22.03.2017 N 03-03-06/1/16322, от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2229).
Компания вправе установить любой срок полезного использования в диапазоне от 85 (7 лет x 12 мес. + 1 мес.) до 120 (10 лет x 12 мес.) месяцев включительно.
Установленный срок полезного использования нужно зафиксировать в инвентарной карточке учета объекта основных средств (унифицированная форма N ОС-6 или самостоятельно разработанная форма).
В отношении люксового автомобиля, введенного в эксплуатацию до 01.01.2017, применяется срок полезного использования, определенный налогоплательщиком при вводе его в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124).
Если компанией приобретен легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя до 3 500 куб. см включительно, то он включен в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше трех до пяти лет включительно.

Амортизационная премия

Поскольку согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, дорогостоящий автомобиль отнесен к пятой амортизационной группе, то в случае закрепления в учетной политике для целей налогообложения порядка применения к его первоначальной стоимости амортизационной премии в размере, самостоятельно установленном компанией, но не более 30%, расходы в виде этой премии могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при соблюдении норм п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Амортизационная премия позволяет единовременно включить в косвенные расходы часть первоначальной стоимости дорогостоящего автомобиля в месяце, когда компания начала начислять амортизацию такого объекта (абз. 2 п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ, п. 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, Письмо Минфина России от 30.09.2016 N 03-03-06/1/57137).
В этом случае в учетной политике для целей налогообложения компанией должны быть отражены порядок использования, размер амортизационной премии и критерии, согласно которым амортизационная премия применяется в отношении всех или отдельных объектов амортизируемого имущества (Письма Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/55106).
Если компания применила амортизационную премию, амортизация в налоговом учете начисляется на первоначальную стоимость дорогостоящего автомобиля за вычетом амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Если компания не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии при вводе люксового автомобиля в эксплуатацию, впоследствии, после введения в эксплуатацию указанного имущества, правом на применение амортизационной премии компания воспользоваться не сможет (Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577).

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

В соответствии со ст. 286.1 НК РФ при покупке дорогостоящего автомобиля компания вправе (но не обязана) применить инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль, но только при соблюдении ряда условий:
- легковой автомобиль в качестве основного средства отнесен к третьей - седьмой амортизационным группам и при этом субъектом РФ в отношении такой категории основных средств налогоплательщикам предоставлено право на применение инвестиционного налогового вычета.
Каждый субъект РФ вправе утвердить отдельные категории объектов основных средств, для которых инвестиционный налоговый вычет применяется или не применяется (подп. 1, 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ). Если компания воспользуется инвестиционным налоговым вычетом, она должна применять его ко всем без исключения объектам, на которые данное право распространяется (п. 8 ст. 286.1 НК РФ);
- компания или ее обособленное подразделение находится в регионе, где право на инвестиционный налоговый вычет установлено субъектом РФ. При этом каждый регион праве ограничить право на инвестиционный налоговый вычет для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2, подп. 1, 3 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
- компания не относится к категориям налогоплательщиков, которые не вправе применять инвестиционный налоговый вычет независимо от принадлежности к субъекту РФ. К ним, в частности, относятся участники региональных инвестиционных проектов, СЭЗ, резиденты ОЭЗ, участники ОЭЗ в Магаданской области (п. 11 ст. 286.1 НК РФ).
Сумма инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода должна укладываться в предельную величину, которая представляет собой разницу двух расчетных величин, определяемых без учета инвестиционного налогового вычета (пп. 2, 9 ст. 286.1 НК РФ):

┌────────────┬─┬──────────────────────┬─┬─────────────────────────────────┐
│ Предельная │=│расчетная сумма налога│-│ расчетная сумма налога в бюджет │
│величина ИНВ│ │ в бюджет субъекта РФ │ │ субъекта РФ исходя из ставки 5% │
│            │ │ исходя из ставки 20% │ │      (или другого значения,     │
│            │ │                      │ │   утвержденного в субъекте РФ)  │
└────────────┴─┴──────────────────────┴─┴─────────────────────────────────┘

Каждый субъект РФ вправе утвердить собственную величину инвестиционного налогового вычета, при этом региональное значение не должно нарушать указанную выше предельную величину и не превышать 90% рассматриваемых расходов (подп. 2 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
При соблюдении указанных условий компания имеет право уменьшить суммы налога на прибыль (авансового платежа) на суммы инвестиционного налогового вычета. Его размер в части регионального налога на прибыль составляет не более 90% суммы расходов текущего периода на приобретение и доставку люксового автомобиля и доведения его до состояния, пригодного для эксплуатации.
Таким образом, уменьшению подлежит не весь налог или авансовый платеж, а лишь та его часть, которая зачисляется в региональный бюджет. Существует еще одно ограничение - уменьшению подлежит только налог, начисленный по ставке 20%. Оставшиеся 10% расходов, включенных в первоначальную стоимость легкового автомобиля, можно отнести на уменьшение той части налога, которая зачисляется в федеральный бюджет. Такое уменьшение не является инвестиционным налоговым вычетом. Право на данное уменьшение есть только у тех компаний, которые воспользовались правом на вычет. Величина налога к уплате, сформированная после такого уменьшения, может быть равна нулю (пп. 2, 3 ст. 286.1 НК РФ).
Инвестиционный налоговый вычет применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект основных средств либо изменена первоначальная стоимость объекта основных средств, и за последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положений п. 9 ст. 286.1 НК РФ (п. 5 ст. 286.1 НК РФ). Сумма расходов, превышающая в налоговом (отчетном) периоде предельную величину инвестиционного налогового вычета, может быть учтена при определении инвестиционного налогового вычета в последующих налоговых (отчетных) периодах, если иное не предусмотрено законом субъекта РФ (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).
Инвестиционный налоговый вычет не применяется при исчислении налога на прибыль в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).
При наличии у компании права на инвестиционный налоговый вычет по дорогостоящему автомобилю и принятии ею решения об использовании этого права такое решение нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
В таком случае инвестиционный налоговый вычет можно применять с начала очередного налогового периода. Отказаться от права на инвестиционный налоговый вычет разрешено не ранее чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе). После отказа право на вычет можно получить снова, но не ранее чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе) (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
Если компания воспользовалась правом на инвестиционный налоговый вычет по дорогостоящему автомобилю:
- она теряет право на использование амортизационной премии по легковому автомобилю, к которому применен вычет, и на начисление амортизации по нему. Запрет на амортизацию распространяется только на ту часть первоначальной стоимости, которая сформирована за счет расходов, включенных в инвестиционный налоговый вычет (подп. 9 п. 2 ст. 256, абз. 2 п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК РФ);
- она должна применять инвестиционный налоговый вычет ко всем без исключения объектам, на которые данное право распространяется (п. 8 ст. 286.1 НК РФ);
- затраты на приобретение автомобиля нельзя учесть при налогообложении прибыли (п. 5.1 ст. 270 НК РФ).
Срок действия положений подп. 9 п. 2 ст. 256, п. 5.1 ст. 270, ст. 286.1 НК РФ ограничен: они применяются с 01.01.2018 по 31.12.2027 включительно (пп. 4, 7 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость

Сумму НДС, предъявленную продавцом при приобретении дорогостоящего автомобиля, предназначенного для использования в облагаемых НДС операциях, компания вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, после принятия автомобиля на учет и при наличии соответствующих первичных документов (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Транспортный налог

По транспортным средствам компания уплачивает транспортный налог, если он введен на территории соответствующего субъекта РФ (ст. 356, п. 1 ст. 358 НК РФ).
Если на территории субъекта РФ транспортный налог введен, то компания должна платить транспортный налог за каждый зарегистрированный на нее легковой автомобиль до снятия его с учета в ГИБДД независимо от фактического наличия или использования данного транспортного средства налогоплательщиком (п. 1 ст. 358 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2016 N 03-05-06-04/9050).
В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента (п. 2 ст. 362 НК РФ) (см. таблицу). При этом исчисление указанных в таблице сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля по налоговый период, за который уплачивается налог (п. 2 ст. 362 НК РФ, Письма Минфина России от 18.05.2017 N 03-05-05-04/30334, ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3274@). Например, "возраст" автомобиля 2019 года выпуска в целях применения повышающего коэффициента в 2019 году составляет 1 год, в 2020 году - 2 года, в 2021 году - 3 года и т.д.

Таблица

Средняя стоимость легкового автомобиля	Время, прошедшее с года выпуска	Повышающий коэффициент	
от 3 до 5 млн руб. включительно	не более трех лет	1,1	
от 5 до 10 млн руб. включительно	не более пяти лет	2,0	
от 10 до 15 млн руб. включительно	не более десяти лет	3,0	
от 15 млн руб.	не более двадцати лет	3,0	

Повышающий коэффициент, предусмотренный п. 2 ст. 362 НК РФ, применяется к легковым автомобилям согласно Перечню легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, формируемому ежегодно Минпромторгом России.
При расчете транспортного налога за 2019 год нужно применять Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов руб. для налогового периода 2019 года, размещенный на официальном сайте Минпромторга России (Письма ФНС России от 22.03.2019 N БС-4-21/5177@, от 07.03.2019 N БС-4-21/4119, Информация Минпромторга России от 27.03.2019).
При этом повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне Минпромторга или несоответствия количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю Перечня (Письма Минпромторга России от 22.01.2019 N ПГ-20-344, Минфина России от 13.05.2019 N 03-05-06-04/33968).
В случае наличия легкового автомобиля в Перечне Минпромторга, но при несоответствии количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю Перечня повышающий коэффициент применяться не должен (Письмо ФНС России от 11.01.2017 N БС-4-21/149).
В то же время исчислять транспортный налог с применением повышающего коэффициента нужно даже при условии, что в Перечне Минпромторга содержится описание модели (версии) для соответствующей марки легкового автомобиля в меньшем объеме по сравнению со сведениями из ГИБДД МВД России о данной марке автомобиля, а также для обратной ситуации (Письма Минфина России от 12.07.2017 N 03-05-04-04/44504, Минпромторга России от 22.01.2019 N ПГ-20-344 (доведено Письмом ФНС России от 29.01.2019 N БС-4-21/1358), ФНС России от 18.07.2017 N БС-4-21/14024).
В отношении отдельных марок, моделей (версий) автомобилей, вызвавших сложности в применении повышающих коэффициентов, даны разъяснения, в частности, в Письмах Минпромторга России от 18.02.2019 N ПГ-20-1056, от 15.02.2019 N 9706/20, от 12.02.2019 N ПГ-20-867, от 18.02.2019 N ПГ-20-1058, от 20.02.2019 N ПГ-20-1124, от 20.02.2019 N ПГ-20-1132, от 26.02.2019 N 11990/20, от 26.02.2019 N 11991/20, от 22.01.2019 N ПГ-20-344, от 24.12.2018 N ПГ-20-10393, от 01.02.2019 N ПГ-20-573, от 05.02.2019 N ПГ-20-637, от 05.02.2019 N ПГ-20-651, от 05.02.2019 N 6684/20, доведенных Письмами ФНС России от 27.02.2019 N БС-4-21/3503@, от 20.02.2019 N БС-4-21/2913, от 19.02.2019 N БС-4-21/2824@, от 18.02.2019 N БС-4-21/2662@, от 29.01.2019 N БС-4-21/1358. Несмотря на то что разъяснения даны в отношении применения Перечней Минпромторга для налоговых периодов прошлых лет, они помогут компаниям сориентироваться в целях применения повышающих коэффициентов в 2019 году.
Например:
- автомобили Lexus LX 570 Luxury 21+ - в связи с тем, что автомобили марки "Lexus" модели (версии) "LX 570" выпущены в исполнении "Luxury 21+", которое является более дорогим исполнением по отношению к "Premium+", возможно отнести автомобили марки "Lexus" модели (версии) "LX 570 Luxury 21+" 2018 года выпуска к позиции N 185 категории автомобилей стоимостью от 5 до 10 млн руб. в Перечень для налогового периода 2018 года. В свою очередь, транспортные средства марки "Lexus" модели (версии) "LX 570" 2017 года выпуска в Перечень для налогового периода 2018 года не входят (Письмо Минпромторга России от 15.02.2019 N 9706/20, доведено Письмом ФНС России от 20.02.2019 N БС-4-21/2913);
- автомобили "БЕНТЛИ CONTINENTAL GT" 2010 года выпуска с объемом двигателя 5 998 куб. см - входят в Перечни Минпромторга для налоговых периодов 2015 - 2017 годов. Транспортный налог по таким автомобилям в 2015 - 2017 годах должен исчисляться с учетом повышающего коэффициента (Письмо Минпромторга России от 22.01.2019 N ПГ-20-344, доведено Письмом ФНС России от 29.01.2019 N БС-4-21/1358).
Сумма транспортного налога по дорогостоящему автомобилю рассчитывается по формуле (подп. 1 п. 1 ст. 359, п. 2 ст. 362 НК РФ):

┌─────────────┬─┬────────────────┬─┬─────────────┬─┬──────────────────────┐
│    Сумма    │=│    Мощность    │x│Ставка налога│x│Повышающий коэффициент│
│транспортного│ │    двигателя   │ │ (руб/л. с.) │ │                      │
│    налога   │ │     в л. с.    │ │             │ │                      │
└─────────────┴─┴────────────────┴─┴─────────────┴─┴──────────────────────┘

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законом субъекта РФ, в котором зарегистрирован автомобиль, в пределах, определенных на федеральном уровне, в рублях в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства (ст. ст. 356, 361 НК РФ).
Если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л. с.). При этом округление должно производиться с точностью до второго знака после запятой.
Если же в технической документации мощность установлена и в лошадиных силах, и в метрических единицах, при определении суммы транспортного налога необходимо руководствоваться данными, выраженными в лошадиных силах (Письмо Департамента финансов г. Москвы от 18.05.2016 N 90-01-01-07-225/16).
Авансовый платеж по транспортному налогу определяется по формуле (п. 2.1 ст. 362 НК РФ):

┌────────────────┬─┬─────────────────┬─┬─────────────┬─┬────────────┬─┬───┐
│Авансовый платеж│=│     Мощность    │x│Ставка налога│x│ Повышающий │x│1/4│
│   за квартал   │ │    двигателя    │ │ (руб/л. с.) │ │ коэффициент│ │   │
│                │ │     в л. с.     │ │             │ │            │ │   │
└────────────────┴─┴─────────────────┴─┴─────────────┴─┴────────────┴─┴───┘

Если компания владела автомобилем не весь год (квартал), налог нужно скорректировать на коэффициент (Кв), который определяется в виде десятичной дроби с точностью до четвертого знака после запятой, по формуле (п. 3 ст. 362 НК РФ, п. 5.15 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@):

┌───────────┬─┬────────────────────────────────┬─┬────────────────────────┐
│Коэффициент│=│  Количество полных месяцев, в  │:│ 12 месяцев (календарных│
│    (Кв)   │ │ течение которых автомобиль был │ │    месяцев квартала)   │
│           │ │   зарегистрирован на компанию  │ │                        │
└───────────┴─┴────────────────────────────────┴─┴────────────────────────┘

Месяц регистрации включается в расчет, если автомобиль поставлен на учет до 15-го числа включительно, а месяц снятия с регистрации - если он снят с учета после 15-го числа (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Форма налоговой декларации по транспортному налогу утверждена Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@.
Последний раз налоговую декларацию по транспортному налогу компания должна подать за налоговый период 2019 года. С 2021 года юридические лица перестанут представлять налоговые декларации по транспортному налогу начиная с налогового периода 2020 года (п. 17 ст. 1, ч. 3, 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ).
С 2021 года налоговые инспекции будут сами информировать организации, владеющие транспортными средствами, об исчисленных налогах за прошедший период. Всю необходимую информацию ФНС России автоматически получает от регистрирующих органов (подразделений ГИБДД и т.п.).
Уплата транспортного налога по дорогостоящему автомобилю производится по месту нахождения такого транспортного средства - месту нахождения компании (ее обособленного подразделения) (подп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.10.2013 N 03-05-04-04/45850).
Срок уплаты транспортного налога установлен законом субъекта РФ, в котором зарегистрирован автомобиль (ст. 356 НК РФ).
Транспортный налог уплачивается компанией по итогам года. Авансовые платежи по транспортному налогу за I, II и III кварталы компании нужно уплачивать, только если это предусмотрено законом субъекта РФ (пп. 1, 2 ст. 360, п. 2 ст. 363 НК РФ).
Авансовые платежи по транспортному налогу учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, за который такие авансовые платежи рассчитаны (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/333). Такой подход следует из п. 1 ст. 272 НК РФ и применяется в том числе к расходам на уплату транспортного налога по итогам налогового периода.

Налог на имущество организаций

С 01.01.2019 автомобили не облагаются налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).

Е. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
Подписано в печать
24.09.2019